Clarificación sobre la Emisión de Facturas en Adquisiciones a través de Patrimonios Autónomos
Introducción
En respuesta a una solicitud específica, la DIAN ha emitido una clarificación importante respecto a la emisión de facturas de venta o documentos soporte en adquisiciones realizadas a través de patrimonios autónomos. Este artículo desglosa los detalles y las implicaciones del Concepto 7309 de 2023, así como los fundamentos legales que lo sustentan.
Solicitud de Clarificación del Concepto 7309 de 2023
El peticionario solicitó una aclaración del Concepto 7309 de 2023 para confirmar que las facturas de venta o documentos soporte deben emitirse a nombre del NIT del patrimonio autónomo y no al de la sociedad fiduciaria.
Contexto del Concepto 7309 de 2023
El Concepto 7309 de 2023 se emitió en respuesta a la reconsideración de los Oficios 903365 – interno 518 de abril 28 de 2022 y 909023 – interno 168 de diciembre 29 de 2022. Estos oficios indicaron que cuando se realicen adquisiciones a sujetos no obligados a expedir factura de venta o documento equivalente a través de patrimonios autónomos o fondos de inversión colectiva, la sociedad fiduciaria es el sujeto obligado a generar el documento soporte.
Fundamento Legal
El fundamento legal para esta obligación se encuentra en el artículo 1.6.1.4.12. del Decreto 1625 de 2016 y la Resolución DIAN 000167 de 2021. Estos documentos establecen que la sociedad fiduciaria debe generar el documento soporte para las adquisiciones realizadas por patrimonios autónomos.
Normatividad
| Normatividad | Descripción |
|---|---|
| Decreto 1625 de 2016 | Establece el sistema de facturación electrónica en Colombia y la obligación de generar documentos soporte. |
| Resolución DIAN 000167 de 2021 | Regula la emisión de documentos soporte en adquisiciones con sujetos no obligados a expedir factura. |
| Estatuto Tributario, Artículo 102 | Define las obligaciones formales de los patrimonios autónomos administrados por sociedades fiduciarias. |
Comparativa: Antes y Después del Pronunciamiento
El pronunciamiento de la DIAN ha clarificado y reforzado las responsabilidades de las sociedades fiduciarias en la emisión de documentos soporte. A continuación, se presenta una tabla comparativa:
| Aspecto | Antes del Pronunciamiento | Después del Pronunciamiento |
|---|---|---|
| Sujeto Obligado a Generar Documento Soporte | Ambigüedad sobre si debía ser el patrimonio autónomo o la sociedad fiduciaria. | Clarificación de que la sociedad fiduciaria es responsable de generar el documento soporte. |
| NIT para la Emisión de Facturas | No estaba claro si debía usarse el NIT del patrimonio autónomo o el de la sociedad fiduciaria. | La sociedad fiduciaria debe determinar el NIT a utilizar, de acuerdo con el numeral 5 del artículo 102 del Estatuto Tributario. |
Responsabilidad de la Sociedad Fiduciaria
La sociedad fiduciaria es responsable de generar el documento soporte en adquisiciones realizadas a través de patrimonios autónomos, independientemente de si el patrimonio autónomo es responsable del IVA o no.
Casos Específicos
- Patrimonios Autónomos Responsables del IVA
- La sociedad fiduciaria debe generar el documento soporte para soportar los impuestos descontables.
- Patrimonios Autónomos No Responsables del IVA pero Asimilados a una Sociedad Anónima
- La sociedad fiduciaria debe generar el documento soporte para soportar los costos y deducciones.
- Patrimonios Autónomos No Responsables del IVA y No Asimilados a una Sociedad Anónima
- La obligación de generar el documento soporte sigue recayendo en la sociedad fiduciaria.
Determinación del NIT
La determinación del NIT bajo el cual se debe generar el documento soporte es responsabilidad de la sociedad fiduciaria. Según el artículo 102 del Estatuto Tributario, las sociedades fiduciarias deben cumplir con los deberes formales de los patrimonios autónomos que administran, utilizando un NIT asignado específicamente para este propósito.
FAQ
¿Qué es un patrimonio autónomo y cuál es su función en el contexto fiscal?
Un patrimonio autónomo es un conjunto de bienes y derechos administrados por una sociedad fiduciaria para un fin específico. En el contexto fiscal, estos patrimonios pueden ser responsables de impuestos y deben cumplir con ciertas obligaciones formales.
¿Por qué la sociedad fiduciaria es responsable de generar el documento soporte?
La sociedad fiduciaria es responsable porque actúa como vocera y administradora del patrimonio autónomo, y por lo tanto, debe cumplir con las obligaciones tributarias asociadas.
¿Qué normativa regula la emisión de documentos soporte en Colombia?
La emisión de documentos soporte está regulada por el Decreto 1625 de 2016 y la Resolución DIAN 000167 de 2021.
¿Cómo se determina el NIT para la emisión de documentos soporte?
El NIT para la emisión de documentos soporte es determinado por la sociedad fiduciaria, de acuerdo con las disposiciones del artículo 102 del Estatuto Tributario.
¿Qué sucede si no se genera el documento soporte adecuado?
No generar el documento soporte adecuado puede resultar en sanciones y multas por parte de la DIAN, además de la pérdida de la capacidad de soportar costos y deducciones fiscales.
¿Cómo afecta esta normativa a los fondos de inversión colectiva?
Los fondos de inversión colectiva están sujetos a las mismas disposiciones que los patrimonios autónomos, por lo que la sociedad fiduciaria también es responsable de generar el documento soporte en estos casos.
Conclusión
La clarificación de la DIAN sobre la emisión de facturas y documentos soporte en adquisiciones realizadas a través de patrimonios autónomos refuerza la responsabilidad de las sociedades fiduciarias en cumplir con las obligaciones tributarias y formales. Es crucial para las sociedades fiduciarias entender y aplicar correctamente estas normativas para evitar sanciones y asegurar el correcto soporte de los costos y deducciones fiscales.
Para más información y consultas sobre normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, visite el normograma DIAN.
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