Siete razones por las que la DIAN confirmó su doctrina sobre el concepto de DEVENGO en el documento soporte de pago de nómina electrónica.

El peticionario procedió a solicitar la reconsideración de la doctrina emitida por la entidad en el año 2021 en la que se había concluido que:

«la generación del documento soporte de pago de nómina electrónica frente al concepto de cesantías deberá efectuarse teniendo en cuenta el concepto de abono en cuenta derivado del principio de devengo, esto es, la realización del respectivo gasto deducible que pretenda imputarse el sujeto obligado. Lo anterior, siempre y cuando el pago al trabajador no ocurra primero.

Así las cosas, el reporte de las cesantías deberá efectuarse atendiendo al concepto de devengo…«.

En criterio del peticionario, esta conclusión desconocer lo dispuesto por la Resolución de nómina electrónica que define como valor devengado de nómina «los conceptos que constituyen ingresos de nómina para el beneficiario del pago«.

La Autoridad Fiscal reiteró su doctrina por las siguientes razones:

PRIMERO: «El documento soporte de pago de nómina electrónica tiene como finalidad soportar los costos y deducciones en el impuesto sobre la renta y complementarios e impuestos descontables en el Impuesto sobre las ventas -IVA«.

Así, el análisis de las disposiciones contenidas en la mencionada Resolución –»no puede efectuarse de manera aislada –por apartes- sino que debe darse de una manera sistemática, sin perder de vista la finalidad legal misma del documento soporte de pago de nómina electrónica«.

SEGUNDO: La «definición del documento soporte de pago de nómina electrónica dispuesta en el numeral 10 del artículo mencionado, establece que éste se deriva de «los pagos o abonos en cuenta»«.

TECERO: «Considerando que para la determinación del impuesto sobre la renta y el reconocimiento de los costos y gastos, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben aplicar los marcos técnicos normativos contables vigentes y la base de acumulación o devengo (artículo 21-1 del Estatuto Tributario), resulta coherente con la finalidad legal del documento soporte de nómina electrónica que se reporten los valores devengados contablemente«.

CUARTO: «el soporte de pago de nómina electrónica no es asimilable al desprendible de nómina… toda vez que su finalidad es soportar el costo, deducción o descontable para el empleador (contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios). En consecuencia, los valores efectivamente pagados al trabajador podrán no coincidir con el costo, deducción o descontable acreditado con dicho documento soporte.«.

QUINTO: De conformidad con los artículos 109 y 110 del estatuto Tributario, los contribuyentes que lleven libros de contabilidad por el sistema de causación, deducen las cesantías consolidadas que dentro del año o período gravable se hayan causado y reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores.

SEXTO: Según el artículo 105 del Estatuto Tributario, que se refiere a la realización de la deducción, «(…) los pasivos laborales en donde no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza del trabajador, solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos (…)«.

SÉPTIMO: Frente a la periodicidad de la trasmisión del documento soporte de pago de nómina electrónica, LA Resolución «establece que los «pagos o abonos en cuenta» se reportan de forma mensual así el pago efectivo se realice en un periodo diferente«.

Por todo lo anterior el Despacho compartió la conclusión «de que la generación del documento soporte de pago de nómina electrónica frente al concepto de cesantías deberá efectuarse ateniendo al concepto de devengo, esto es, la realización del respectivo gasto deducible que pretenda imputarse el sujeto obligado«.

Ver aquí ficha técnica del Concepto DIAN 08 de 2022* (Solo para suscriptores del Tax and Legal Times)

Ver aquí Concepto DIAN 08 de 2022

Noticia elaborada por:

Nicolas Cardozo Gonzalez

PwC Servicios legales y Tributarios